制造费用，作为生产成本的重要组成部分，涵盖了直接材料和直接人工之外所有与生产活动相关的费用。然而，这些费用往往不像直接材料和直接人工那样可以直接追踪到特定的产品或服务。因此，如何合理、准确地将制造费用分配到各个成本对象，成为成本管理中至关重要的环节。

制造费用分配并非简单的数字游戏，而是企业精细化管理水平的体现。科学合理的分配方法，能够帮助管理者更清晰地了解产品的真实成本，为产品定价、绩效评估、决策分析等提供坚实的基础。反之，不合理的分配方法，可能导致成本信息的扭曲，误导经营决策，甚至影响企业的盈利能力。

制造费用包含的内容

制造费用的构成十分复杂，包括但不限于以下几类：

间接材料：如生产车间消耗的润滑油、清洁剂、低值易耗品等。

间接人工：如生产车间管理人员的工资、福利费等。

折旧费：如生产车间机器设备、厂房的折旧。

修理费：如生产车间机器设备的维修费用。

水电费：如生产车间的水电消耗。

办公费：如生产车间发生的办公费用。

其他费用：如生产车间的租赁费、保险费等。

制造费用分配的原则

制造费用分配应遵循以下基本原则：

相关性原则：选择的分配标准应与制造费用的发生具有直接或间接的因果关系。

可操作性原则：分配标准的数据应易于获取和计算，分配过程应尽可能简单明了。

重要性原则：对于金额较大的制造费用，应采用更为精确的分配方法。

一致性原则：分配方法应保持前后一致，避免随意变更，以保证成本数据的可比性。

制造费用分配的方法

常用的制造费用分配方法主要有以下几种：

按直接人工工时分配：以各产品或服务耗用的直接人工工时为基础进行分配。这种方法适用于直接人工成本占比较大的企业。其优点是计算简单，易于理解，但缺点是忽视了机器设备等其他因素的影响。

计算公式：

制造费用分配率 = 制造费用总额 / 直接人工总工时

某产品应分配的制造费用 = 该产品直接人工工时 制造费用分配率

按直接人工成本分配：以各产品或服务耗用的直接人工成本为基础进行分配。与按直接人工工时分配类似，也适用于直接人工成本占比较大的企业。但当不同工人的工资水平差异较大时，可能导致分配结果的偏差。

计算公式：

制造费用分配率 = 制造费用总额 / 直接人工总成本

某产品应分配的制造费用 = 该产品直接人工成本 制造费用分配率

按机器工时分配：以各产品或服务耗用的机器工时为基础进行分配。这种方法适用于自动化程度较高的企业，特别是那些机器设备成本占比较大的企业。能够更准确地反映机器设备对制造费用的影响。

计算公式：

制造费用分配率 = 制造费用总额 / 机器总工时

某产品应分配的制造费用 = 该产品机器工时 制造费用分配率

按生产数量分配：以各产品或服务的生产数量为基础进行分配。这种方法适用于产品结构单一、生产过程简单的企业。计算简单，但忽略了不同产品之间的差异，可能导致成本信息的失真。

计算公式：

制造费用分配率 = 制造费用总额 / 产品总产量

某产品应分配的制造费用 = 该产品产量 制造费用分配率

作业成本法（ABC）：将制造费用按照不同的作业中心进行归集，然后根据各项作业的成本动因将制造费用分配到各个成本对象。这种方法能够更准确地反映各项作业对制造费用的影响，但实施难度较高，需要对企业的生产流程进行详细的分析。

制造费用分配的注意事项

在进行制造费用分配时，需要注意以下几点：

选择合适的分配标准：不同的企业，不同的产品，不同的生产过程，应选择最适合的分配标准。应综合考虑各种因素，选择能够最真实地反映制造费用与成本对象之间关系的分配标准。

及时更新分配标准：随着企业生产经营环境的变化，原有的分配标准可能不再适用。应定期评估分配标准的有效性，并根据实际情况进行调整。

加强内部控制：建立健全的内部控制制度，确保制造费用的准确记录和合理分配，防止人为操纵成本数据。

持续改进：制造费用分配是一个持续改进的过程。应不断学习和借鉴先进的成本管理经验，完善企业的制造费用分配方法。

结论

制造费用分配是成本管理的重要组成部分，对于企业的经营决策具有重要的影响。企业应根据自身的实际情况，选择合适的分配方法，并不断完善和改进，以提高成本管理的水平，增强企业的竞争力。 精确的制造费用分配是企业精益化管理，提升盈利能力的关键一环。