约当产量法是一种成本会计方法，用于评估在生产过程中未完全完工的在产品成本。 它主要应用于连续生产企业，这些企业的月末往往存在一定数量的在产品。这些在产品已经投入了一定的生产成本，但尚未完全完成，因此需要将这些在产品换算成相当于完工产品的数量，以便合理分配生产成本。约当产量法的核心在于将不同完工程度的在产品转换成统一的可比较的单位，从而更准确地计算单位成本和在产品成本。

约当产量是指在产品按照完工百分比折算成相当于完工产品的数量。 理解约当产量是掌握约当产量法的关键。 例如，如果月末有100件在产品，其完工率为50%，那么其约当产量就是50件。

约当产量的计算

约当产量的计算涉及到材料、人工和制造费用三个方面，因为这三项成本可能在生产过程中不同时投入，也可能以不同的进度投入。

1. 材料约当产量

一次投入材料： 如果材料在生产开始时一次性投入，那么在产品的材料约当产量就等于在产品的数量。 换句话说，无论在产品完工程度如何，只要投入了材料，就认为已经完成了材料方面的全部工作量。

公式： 材料约当产量 = 在产品数量

逐步投入材料： 如果材料是随着生产进度逐步投入的，那么在产品的材料约当产量需要根据材料的完工百分比进行计算。

公式： 材料约当产量 = 在产品数量 × 材料完工百分比

2. 人工和制造费用约当产量

通常情况下，人工和制造费用是随着生产进度逐步投入的，因此其约当产量需要根据人工和制造费用的完工百分比进行计算。 需要注意的是，人工和制造费用通常被合并计算，称为加工成本。

公式： 人工和制造费用约当产量 = 在产品数量 × 人工和制造费用完工百分比

综合公式：

对于包含不同成本要素的在产品，可以将上述公式综合起来使用。例如，如果材料是一次投入，而人工和制造费用是逐步投入，那么约当总产量可以按照如下方式计算：

约当总产量 = 材料约当产量 + 人工和制造费用约当产量

约当产量法下的成本计算

在计算出约当产量后，就可以计算出单位成本，进而计算在产品成本和完工产品成本。

1. 单位成本的计算

单位成本 = (期初在产品成本 + 本期发生的成本) / (完工产品数量 + 约当产量)

需要注意的是，这里的“成本”指的是特定成本要素，例如材料成本、人工成本和制造费用。 因此，需要分别计算材料单位成本、人工单位成本和制造费用单位成本。

2. 在产品成本的计算

在产品成本 = 材料约当产量 × 材料单位成本 + 人工约当产量 × 人工单位成本 + 制造费用约当产量 × 制造费用单位成本

3. 完工产品成本的计算

完工产品成本 = 完工产品数量 × 单位成本

约当产量法的应用实例

假设某公司生产一种产品，月初无在产品。本月投入生产200件产品，完工150件，月末在产品50件，完工率为60%。本月发生的材料成本为10,000元（一次投入），人工成本为5,000元，制造费用为3,000元。

1. 材料约当产量： 50件 (因为材料是一次投入)

2. 人工约当产量： 50件 × 60% = 30件

3. 制造费用约当产量： 50件 × 60% = 30件

4. 材料单位成本： 10,000元 / (150件 + 50件) = 50元/件

5. 人工单位成本： 5,000元 / (150件 + 30件) = 27.78元/件 (约)

6. 制造费用单位成本： 3,000元 / (150件 + 30件) = 16.67元/件 (约)

7. 在产品成本： (50件 × 50元/件) + (30件 × 27.78元/件) + (30件 × 16.67元/件) = 2,500元 + 833.4元 + 500.1元 = 3,833.5元 (约)

8. 完工产品成本： 150件 × (50元/件 + 27.78元/件 + 16.67元/件) = 150件 × 94.45元/件 = 14,167.5元 (约)

约当产量法的优缺点

优点：

相对简单易懂： 约当产量法的计算相对简单，易于理解和操作。

成本计算相对准确： 与其他方法相比，约当产量法能够更准确地反映在产品的实际成本。

适用于连续生产企业： 尤其适用于连续生产企业，能够有效地评估在产品成本。

缺点：

完工百分比的确定： 完工百分比的确定具有一定的主观性，可能影响成本计算的准确性。

假设前提： 约当产量法假设不同成本要素按照相同的进度投入，这在实际生产中可能并不总是成立。

计算量： 对于成本要素较多的企业，计算量可能较大。

结论

约当产量法是一种重要的成本会计方法，它能够帮助企业更准确地评估在产品成本，从而更好地进行成本控制和决策。尽管存在一些局限性，但只要合理运用，约当产量法仍然是一种非常有价值的工具。 在实际应用中，企业应根据自身的生产特点和成本核算要求，选择合适的成本计算方法，并不断改进和完善，以提高成本核算的准确性和有效性。对于完工百分比的评估，企业应尽可能采用科学的方法，例如，进行生产过程的详细观察和分析，或者采用经验数据等，以减少主观判断带来的误差。