进项税额转出，是指企业购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，已抵扣的进项税额，由于某些原因导致不符合抵扣条件，需要将已抵扣的进项税额转出的会计处理。了解并正确处理进项税额转出，对于企业合规纳税至关重要。

一、进项税额转出的常见情形

以下是一些常见的进项税额转出情形：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费：根据增值税暂行条例的规定，这些用途对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果已抵扣，需要做转出处理。例如，企业购进一批办公用品，部分用于员工福利，则用于员工福利的部分所对应的进项税额需转出。

2. 非正常损失：因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因自然灾害造成的货物损失等，均属于非正常损失。这些损失对应的进项税额不得抵扣，应转出。需要注意的是，“非正常损失”的界定需要有充分的证据支持。

3. 改变用途：购进时允许抵扣的货物、劳务、服务、无形资产或不动产，后来改变用途，用于不允许抵扣的用途，则相应的进项税额需要转出。比如，原本用于应税项目的机器设备，转而用于免税项目，则设备对应的进项税额需要转出。

4. 购进货物、劳务等用于在建工程：在建工程期间，其所耗用的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额通常不允许抵扣，需要在完工交付使用时一次性抵扣，因此，在工程期间，这些进项税额需要进行转出处理。

5. 增值税一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务：这类进项税额，依照现行增值税法规，不得从销项税额中抵扣，发生时直接计入成本费用，不涉及进项税额转出。但如果错误抵扣，则需要转出。

二、进项税额转出的账务处理

进项税额转出的会计处理，通常涉及以下科目：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）：用于记录需要转出的进项税额。

原材料、库存商品：如果进项税额转出与原材料、库存商品有关，则相应地减少这些科目的账面价值。

管理费用、营业外支出：如果进项税额转出与管理不善造成的损失有关，则计入管理费用或营业外支出。

在建工程：如果进项税额转出与在建工程有关，则增加在建工程的成本。

固定资产：如果进项税额转出与固定资产有关，则减少固定资产的账面价值。

以下是几种常见情形的会计分录示例：

例1：用于员工福利的进项税额转出

假设企业购进一批价值10,000元的办公用品，增值税额为1,300元，其中20%用于员工福利。

1. 购进时：

借：原材料 10,000

应交税费—应交增值税（进项税额） 1,300

贷：银行存款 11,300

2. 转出时：

借：管理费用 260 (1,300 20%)

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 260

例2：因管理不善造成的原材料损失的进项税额转出

假设企业因管理不善导致一批价值5,000元的原材料发生霉烂变质，对应的进项税额为650元。

1. 转出时：

借：营业外支出 5,650 (5,000 + 650)

贷：原材料 5,000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 650

例3：改变用途，将生产用原材料改为简易计税项目

假设企业购进一批原材料用于生产应税产品，后期由于市场变化，决定将这批原材料用于简易计税项目的生产，原材料成本为8000元，进项税额为1040元。

1. 转出时：

借：生产成本 1040

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1040

三、注意事项

1. 准确判断转出情形：准确判断是否需要进行进项税额转出是关键。企业应认真学习增值税相关法规，结合自身的实际情况进行判断。

2. 取得充分的证据：对于非正常损失等情形，需要取得充分的证据支持，例如，盘点记录、报损审批单、保险公司理赔报告等。

3. 及时进行账务处理：进项税额转出应及时进行账务处理，避免滞后处理导致账务混乱。

4. 纳税申报表填写：进项税额转出需要在增值税纳税申报表中进行相应的调整，确保纳税申报的准确性。

5. 咨询专业人士：对于复杂的进项税额转出问题，建议咨询专业的税务师或会计师，以确保处理的正确性和合规性。

四、案例分析

某制造企业购进一批原材料，计划用于生产应税产品。然而，由于市场需求变化，企业决定将部分原材料用于研发活动。根据税法规定，用于研发活动的原材料对应的进项税额可以加计扣除，但前提是研发活动符合相关条件。如果该企业的研发活动不符合加计扣除的条件，则这部分原材料对应的进项税额需要转出，计入研发费用。

五、总结

正确理解和处理进项税额转出，是企业财务管理的重要组成部分。企业应加强对增值税政策的学习，建立完善的内部控制制度，确保进项税额转出的处理符合税法规定，降低税务风险。通过清晰的账务处理，确保财务报表的准确性和真实性，为企业的经营决策提供可靠的信息。