企业所得税是企业经营活动中一项重要的税费支出，正确进行所得税的计提和账务处理，是保证财务报表准确性和合规性的关键环节。那么，计提所得税的分录应该怎么写呢？本文将详细介绍不同情况下的计提所得税分录，并结合具体实例进行说明，以期帮助读者掌握这一财务处理技巧。

一、企业所得税的基本概念

企业所得税是对我国境内的企业（包括居民企业和非居民企业）和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

二、计提所得税的时间节点

通常情况下，企业在月末或季度末需要根据当期实现的利润总额，结合适用的企业所得税税率，预估并计提当期应缴纳的企业所得税。年终汇算清缴时，根据全年实际应纳税所得额计算应缴纳的所得税，与预缴数进行比较，进行调整。

三、计提所得税的分录写法

计提所得税的分录主要涉及以下几个科目：

利润总额： 税前会计利润，是计算应纳税所得额的基础。

应纳税所得额： 利润总额经过纳税调整后的金额，是计算应纳所得税额的依据。

应交税费——应交所得税： 用于核算企业按照税法规定计算应缴纳的企业所得税。

所得税费用： 指企业为取得利润而发生的与所得税相关的费用，包括当期所得税和递延所得税。

1. 月末/季度末计提所得税分录（预缴时）：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

此分录表示根据当期利润总额预估的所得税费用。借记“所得税费用”表示增加当期费用，贷记“应交税费——应交所得税”表示增加企业对税务机关的负债。

2. 实际缴纳所得税分录：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

此分录表示实际缴纳本期应缴纳的所得税。借记“应交税费——应交所得税”表示减少企业对税务机关的负债，贷记“银行存款”表示减少企业银行存款。

3. 年终汇算清缴，补缴所得税分录：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

如果汇算清缴后发现需要补缴所得税，则需要进行补缴。第一步分录是根据补缴的金额调整“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”，第二步分录是实际缴纳补缴的税款。

4. 年终汇算清缴，退回所得税分录：

借：应交税费——应交所得税

贷：所得税费用

借：银行存款

贷：应交税费——应交所得税

如果汇算清缴后发现多缴纳了所得税，税务机关会将多缴的税款退回企业。第一步分录是根据退回的金额调整“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”，第二步分录是收到退回的税款。

四、特殊情况下的所得税处理

亏损企业： 如果企业当期发生亏损，原则上不需要缴纳企业所得税，也不需要计提所得税。但是，需要注意亏损的弥补期限，以及是否涉及纳税调整增加应纳税所得额的情况。

享受税收优惠的企业： 部分企业可能符合国家或地方的税收优惠政策，如高新技术企业、小型微利企业等。在计提所得税时，需要按照税收优惠政策的规定，计算减免税额，并进行相应的账务处理。

跨地区经营的企业： 跨地区经营的企业可能涉及所得税的分配问题。需要按照税法规定，合理分配所得税，并进行相应的账务处理。

五、举例说明

假设A公司为一家一般纳税人企业，适用企业所得税税率为25%。

第一季度，A公司实现利润总额为100万元，无纳税调整事项。

应纳所得税额 = 100万元 25% = 25万元

计提所得税分录：

借：所得税费用 25万元

贷：应交税费——应交所得税 25万元

第二季度，A公司实现利润总额为120万元，发生纳税调减事项10万元。

应纳税所得额 = 120万元 - 10万元 = 110万元

应纳所得税额 = 110万元 25% = 27.5万元

本季度应计提所得税 = 27.5万元 - 25万元(第一季度已计提) = 2.5万元

计提所得税分录：

借：所得税费用 2.5万元

贷：应交税费——应交所得税 2.5万元

六、注意事项

企业在进行所得税计提时，务必严格按照税法规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额。

对于涉及纳税调整的事项，要准确判断其性质，并进行相应的账务处理。

企业应建立完善的财务管理制度，加强对所得税的核算和管理，确保财务报表的真实性和准确性。

企业应及时关注最新的税收政策，并根据政策变化，调整所得税的处理方法。

七、总结

计提所得税是企业财务管理中一个重要的环节。企业需要根据自身的实际情况，认真学习和掌握相关税法知识，规范所得税的账务处理，确保税务合规，降低税务风险。通过本文的讲解，相信读者对如何正确编写计提所得税分录有了更清晰的了解。理解并熟练运用这些分录，能够帮助企业更好地进行财务管理，提高财务工作效率。